תוכניות פנסיוניות - Defined Contribution Plans:

המשותף לכל תוכניות הפנסיה תחת הקטגוריה של (Defined Contribution Plans) הינן הטבות מיסוי הנובעות מהפקדת כספים בהווה (מתוך ההכנסה השנתית של העובד) לטובת חסכון לגיל הפנסיה. העקרון הבסיסי של הטבות המיסוי הינו שההפקדות לתוכנית הפנסיה אינן חייבות במס (דהיינו מקטינות את ההכנסה החייבת בגובה ההפקדות). בגיל הפנסיה, כאשר ימשוך בעל התוכנית את החסכון וישתמש בו, יחויב סכום המשיכה במס, על פי שיעור המס של הנישום באותו זמן.

ההטבה במס נובעת מהעובדה שברוב המקרים, שיעור המס הנוכחי של הנישום הינו גבוה יותר משיעור המס העתידי בגיל הפנסיה בהנחה שהכנסות הנישום בגיל הפנסיה תהינה נמוכות מהכנסותיו הנוכחיות.

במסגרת קטגוריה זו של תוכניות פנסיוניות ניתן למצוא את התוכניות הבאות:

·         401K-Plan

·         IRAs

·         Profit Sharing Plan

401K-Plan

תוכנית פנסיונית זו הינה הפופולרית ביותר מבין תוכניות הפנסיה בארה"ב. שמה של התוכנית, 401K-Plan, נובע מהסעיף בחוק מס ההכנסה הפדראלי שנחקק בשנת 1978 ע"י הקונגרס במטרה לעודד את הציבור האמריקאי להעביר יותר משאבים לחסכון לגיל הפנסיה:
Internal Revenue Code -- section 401, paragraph (k)

מאפיני התוכנית:

1. עובד המשתתף בתוכנית 401K-Plan יוכל לקבוע מהו הסכום אותו יעביר ממשכורתו לטובת התוכנית. ה- IRS מגביל את גובה ההפקדות (המזכות בהטבת מס) עד לתיקרה נתונה. בשנת 2008 התיקרה הינה 15,500$. לעובדים מעל גיל 50 התקרה הינה 20,500$.

2. הטבת מס (הכנסה נדחית) – הסכומים שנקבעו ע"י העובד ומועברים ממשכורתו ישירות לתוכנית הפנסיה הינם פטורים ממס (עד לגובה התיקרה).  סכומים אלו מוגדרים כהכנסה נידחית, פטורה ממס בזמן ההפקדה וחייבת במס בזמן המשיכה (בגיל הפנסיה). ההנחה היא ששיעור המס בגיל הפנסיה יהיה נמוך יותר היות וההכנסה תקטן.

3. המעסיק יכול ולעיתים משתתף בהפקדות מטעמו לטובת תוכנית הפנסיה של העובד. דהיינו, מעסיק יכול להשלים את סכומי ההפקדה שמפקיד העובד בגובה 100% מהסכום (או פחות, על פי מדיניות המעסיק). השתתפות המעסיק מוגבלת עד ל100% משכר העובד אך לא יותר מ- 46,000$ בשנה. היתרון למעסיק הוא שסכומים אלו הינם הוצאה מוכרת לצרכי מס ויכולים לשמש כתמריץ לעובדים (בדומה לתוכנית השתתפות ברווחים).

4. הסכומים המופקדים בתוכנית ה- 401K מנוהלים ע"י Administrator  (החברה המנהלת את הכספים). הכספים יושקעו באפיקים פיננסים שונים, לפי בחירת העובד: אג"ח, קרנות, מניות וכדומה. בחירת אפיקי ההשקעה תעשה על פי הנחיית העובד ובהתאם לסיכון אותו הוא מוכן לשקלל.

5. את קרן ההשקעה והרווחים המצברים ניתן למשוך לאחר שהעובד עבר את גיל 59.5 שנים. במידה והכספים ימשכו לפני גיל זה, הם יחויבו במס מלא ו"קנס" בגובה 10% לרשות המס (IRS).

6. במקרה של הפסקת עבודה, יכול העובד להמשיך את תוכנית ה- 401K עם המעסיק הקודם או להעביר את היתרה שנצברה לתוכנית 401K חדשה (Roll Over 401K). בשני המקרים העובד שומר על זכויותיו.

תוכנית ה- 401K הינה כלי חיוני בגיוס עובדים במגזר חברות ההיטק והטכנולוגיה. מעסיק בבחירת התוכנית המתאימה לו ביותר ישקול את המרכיבים הבאים:

1.       מיהו מנהל התוכנית ומהו חוסנו הפיננסי (Administrator)

2.       מהן אפשרויות ההשקעה אותן מציע מנהל התוכנית (Features)

3.       עלות התוכנית ועמלות בניהול התוכנית (Fees). בדר"כ 2%-3% מעלות השכר.

4.       מהן השרותים אותם מספק מנהל התוכנית, האם הם מחויבים בעלות נוספת? לדוגמא, גישה לביצוע פעולות באינטרנט.

5.       מיגבלות וקנסות – האם ישנה מגבלה לסיום התוכנית? (Restriction)

6.       הדרכה וסיוע לעובדים – האם ישנה תוכנית הדרכה לעובדים וסיוע לפי הצורך בכל הקשור לתוכנית, נהולה, כלליה, חובות וזכויות העובד. (Educational Assistance).

7.       שרות לקוחות – מהו שרות הלקוחות אותו יקבל המעסיק? כיצד מבצעים שינויים / עידכונים לתוכנית. (Customer Service)

8.       דיווחים – מהם הדיווחים אותם ידרש המעסיק להעביר למנהל התוכנית על בסיס חודשי / רבעוני / שנתי? (Reporting)

9.       מהי מדיניות התוכנית לגבי הלוואות עובדים (במידה והעובד מעונין ללוות סכום מתוך היתרה שנצברה לו)?

10.    מהי מדיניות המעסיק לגבי השתתפות / השלמת סכומי הפקדה לתוכנית? (Matching). מהו אחוז ההשתתפות?

משרד העבודה הפדראלי (U.S. Department of Labor's), פרסם טופס המסייע למעסיקים להשוות בין תוכניות 401K. טפסים לדוגמא

מנהלי תוכניות 401K – Administrators:

תוכנית פנסיונית אישית – IRA (Individual Retirement Arrangement)

 תוכנית פנסיונית אישית (IRA) מאפשרת לעובד להפריש כספים מתוך הכנסתו לטובת גיל הפנסיה תוך ניצול הטבת מס הקבועה בחוק. סכומי ההפקדה בתוכנית ה- IRA (עד תקרה הקבועה בחוק) וכן רווחים מהתוכנית אינם חייבים במס אלא ימוסו עם משיכתם בגיל הפנסיה.

גיל העובד חייב להיות מתחת ל- 70.5 שנים כדי לזכות בהטבת המס. כמו כן חייבת להיות לעובד הכנסה כלשהי במשך השנה (הכנסת עבודה או הכנסה מ- Self-Employment).

תיקרת ההפקדה השנתית ל- IRA:

תקרת ההכנסה בשנת 2008 נקבעה לסכום הנמוך מהשניים:  לגובה של 5,000$ או גובה ההכנסה החייבת במס של העובד. לעובד שגילו מעל 50 שנים, התיקרה הינה הנמוך מ- 6,000$ או ההכנסה החייבת.

זוג נשוי יכול להפקיד עבור כל אחד מבני הזוג גם אם רק אחד מבני הזוג עובד עד גובה התקרה השנתית או גובה הכנסת בן הזוג העובד.

משיכות (Withdrawals):

בעלים של חשבון IRA יכול למשוך כספים ללא קנס החל מגיל 59.5 שנים. משיכות אלו תהינה מחויבות בס בשנת המשיכה בהתאם לשיעורי המס באותה שנה.

משיכות מחשבון ה- IRA לפני גיל 59.5 שנים יחויבו במס מלא (פדראל וסטייט) וכן 10% קנס.

סוגים נוספים של IRA:

Roth IRA – ההפקדות לחשבון פנסיוני זה אינן פתורות ממס אך המשיכות בגיל הפנסיה פתורות. חשבון זה מתאים למי שהכנסתו כעת נמוכה ביחס להכנסתו בגיל הפנסיה או ששיעור המס הנוכחי שלו נמוך משיעור המס העתידי (לאחר גיל הפנסיה).

SEP-IRA – מיועד בעיקר לבעלי עסקים המעונינים בתוכנית פנסיונית (מסוג IRA) פשוטה ובעלות נמוכה.

Simple IRA – תוכנית בעלת מרכיבים דומים לתוכנית 401K המיועדת בעיקר לעסקים (עד 100 עובדים) המעונינים להציע לעובדיהם תוכנית פנסיונית פשוטה לניהול ובעלות נמוכה יותר מ- 401K.

Profit  Sharing Plan
תוכנית פנסיונית שבה ההפרשות נעשות ע"י המעסיק בלבד. המעסיק יכול להפריש עד 25% משכר העובד עד לתקרה מסוימת בכל שנה - $45,000. כמו כן ישנה תקרה מקסימאלית לעובד (לכל תקופת חייו) בגובה $225,000.

ההפרשות לתוכנית זו מוכרות לצורכי מס ועל כן מקנות הטבה למעסיק. המעסיק יוכל לקבוע את אחוזי ההפרשה לכל עובד בהתאם למספר שיטות:

·         אחוז שווה לכל העובדים

·         אחוזים שונים בהתאם לגיל העובד

בכדי שעובד יוכל להנות מתוכנית זו עליו להיות מעל גיל 21 שנים ולעבוד עבור המעסיק מעל שנתיים.

המעסיק (באמצעות מנהל התוכנית) ישקיע את הכספים שנצטברו בתוכנית על מנת לשמור על ערכם. רווחים שנצטברו יחויבו במס רק עם המשיכה.

העובד יוכל למשוך את כספי התוכנית לאחר גיל 59.5 שנים. המשיכות תחויבנה במס בשנת המשיכה ובהתאם לשיעור המס של העובד באותה שנה. משיכות לפני גיל 59.5 שנים תחויבנה במס מלא וקנס של 10%.

דיווח: יש לדווח ל- IRS מדי שנה על הפקדות שנעשו בתוכנית באמצעות טופס מיוחד (IRS – Form 5500).

Flexible Spending Account (FSA)
תוכנית זו המוכרת גם בשמות נוספים - Cafeteria Plan, ו- Section 125 plan מאפשרת לעובד להפריש סכומים מתוך משכורתו לחשבון יעודי. ההפקדות לחשבון ה FSA מנוכות ממהכנסה החייבת במס ויוצרות הטבת מס במועד ההפקדה.

במהלך השנה העובד רשאי למשוך מהחשבון סכומים לכיסוי הוצאות מסוימות אותן שילם ואשר אינן מכוסות ע"י ביטוח רפואי כגון:

·         הוצאות רפואיות / השתתפות עצמית במסגרת הביטוח הרפואי

·         תרופות ללא מרשם רופא הנחוצות מבחינה רפואית (לדוגמא במקרה של אלרגיות)

·         תרופות עם מרשם רופא

·         ויטמינים ותוספי מזון על פי הוראת רופא

·         טיפולי שיניים

·         טיפול עיניים / ראייה

·         תוכניות להורדת משקל כתוצאה ממחלה או בהוראת רופא

·         טיפול פסיכולוגי / פסיכיאטרי

·         כירותרפיה

·         תוכניות להפסקת עישון

·         הוצאות בתהליך אימוץ (ילדים)

·         הוצאות טיפול / שמירה על ילדי העובד

הטבת מס למעסיק: גם המעסיק נהנה מהטבת מס במקרה של הפרשה לFSA. הסכומים המופרשים מנוכים מעלות המעביד לצורכי Employment Tax. דהיינו, המעביד לא יחויב לשלם Social Security  (6.2%) ו-  Medicare (1.45%).

Use it or Lose it -Rule : תוכנית זו מחייבת את העובד להשתמש בכספים אותם הפריש (ועליהם קיבל את הטבת המס) במהלך התקופה, דהיינו באותה שנה קלנדרית. במידה והעובד לא השתמש בכל הכספים, היתרה תוחזר חזרה למעסיק ותחויב במס.

ניהול התוכנית:
המעסיק מפעיל את תוכנית ה- FSA באמצעות מנהל תוכנית (כגון: חברת ביטוח רפואי). העובד יודיע למעסיק על גובה הסכום החודשי אותו הוא רוצה להפריש וכן גובה התקרה השנתית.

במידה והעובד רוצה למשוך כספים מהתוכנית, עליו לפנות למנהל התוכנית, לאישור המשיכה. מנהל התוכנית יוודא שהמשיכות אכן עונות על הגדרות התוכנית ויאשר את המשיכה. להלן דוגמא לטופס דרישת תשלום בגין הוצאות רפואיות (FSA Health Claim Form)